5. Интернациональная модель. Необходимость разработки этой модели вытекает из потребности в международной согласованности учета, прежде всего в интересах транснациональных корпораций и иностранных участников международных валютных рынков [83].
В условиях глобализации экономики, создания региональных экономических пространств (Единый рынок в Европе, НАФТА на американском континенте), расширения инвестиционных возможностей, развития международных финансовых рынков, бурных процессов в области информационных технологий все большее значение приобретает необходимость унификации бухгалтерского учета. Развитие бизнеса, сопровождающееся возрастанием роли международной интеграции в сфере экономики, предъявляет определенные требования к единообразию и понятности применяемых в разных странах принципов формирования алгоритмов исчисления прибыли, налогооблагаемой базы, условий инвестирования и капитализации заработанных средств и т. п. В последнее время с учетом широкого внедрения современных коммуникационных технологий требования к единообразному толкованию финансовой отчетности компаний возросли еще больше.
В настоящее время в решении проблемы унификации бухгалтерского учета наибольшую известность получили два подхода: гармонизация и стандартизация.
Идея гармонизации различных систем бухгалтерского учета реализуется в рамках Европейского союза (ЕС). Суть ее заключается в том, что в каждой стране может существовать своя модель учета и система стандартов, ее регулирующих. Главное, чтобы эти стандарты не противоречили аналогичным стандартам в странах – членах сообщества, т. е. находились в относительной «гармонии» друг с другом. Работа в этом направлении ведется с 1961 г. В целях формирования концепции развития учета в странах ЕС была сформирована исследовательская группа по проблемам бухгалтерского учета. Ее деятельность рассматривалась как составная часть программы гармонизации национальных версий закона о компаниях. Результаты этой работы – издававшиеся от имени Совета ЕС директивы, которые утверждаются национальным законодательством стран – членов ЕС, призванные упорядочить и гармонизировать финансовую отчетность компаний. При этом следует подчеркнуть, что директивы ЕС в целом основаны на континентальной (в основном немецкой) системе бухгалтерского учета и отчетности, но испытывают влияние британской, а сейчас и американской.
В настоящее время в ЕС действуют различные правила составления финансовой отчетности, в основе которых лежат национальные стандарты стран – членов ЕС. Существующие противоречия устраняются путем проведения соответствующих реформ, что способствует формированию единого рынка капитала в ЕС.
Гармонизация различных систем бухгалтерского учета гораздо более длительный процесс, чем процесс стандартизации, в результате которого национальные стандарты бухгалтерского учета приводятся в соответствие с международными.
Идея стандартизации учетных процедур реализуется в рамках унификации учета. Суть работы заключается в разработке унифицированного набора стандартов, применимых к любой ситуации в любой стране, в силу чего отпадает необходимость создания национальных стандартов. То есть стандартизация предполагает разработку унифицированного набора стандартов учетных процедур, применимых в любой стране.
Международные стандарты унифицируют следующие требования бухгалтерского учета:
– содержание отчетности;
– критерии внесения в отчетность разных ее элементов;
– правила оценки элементов отчетности;
– объем предоставляемой в отчетности информации.
При этом международная стандартизация бухгалтерского учета и отчетности не ограничивается только задачами унификации и единообразия формирования отчетной информации предприятий, находящихся в различных странах, но и предусматривает увязку форм и методов текущего бухгалтерского учета.
Следование международным стандартам отчетности позволяет достичь ее большей корректности за счет единства требований к составлению. Единые требования уменьшают искажения и произвольность, которые могут быть связаны с акцентом на несущественных подробностях, произвольной оценкой отчетных статей, избирательным отношением к содержанию и видам отчетов, намеренной фальсификацией информации. Кроме того, представление национальных экономик в международных статистических справочниках должно быть сопоставимым в пределах общепризнанных альтернативных вариантов, что придает международным стандартам государственную значимость.
Международная стандартизация учета в полной мере отвечает интересам транснациональных компаний. Деятельность транснациональных компаний охватывает интересы инвесторов многих стран, поэтому их отчетность ориентируется на международные стандарты. Для них приоритет какой-либо национальной учетной системы может привести к невозможности объективной оценки эффективности инвестиций.
В последние годы между гармонизацией и стандартизацией наблюдается значительное сближение.
В рамках единого системного бухгалтерского учета принято выделять финансовый и управленческий бухгалтерский учет. Эти два вида учета близки друг к другу настолько, что если учет в целом можно назвать языком бизнеса, то финансовый и управленческий учет можно назвать диалектами этого языка.
Термин «анализ» происходит от греческого слова «расчленяю», «разделяю». В узком смысле слова анализ представляет собой расчленение предмета на отдельные составляющие части и элементы для изучения их как частей общего и целого. Системный подход к изучению экономических и общих природных явлений – это комплексное изучение экономики как единого целого с позиции системного анализа. Реальное положение дел отражает двойственность ситуации, поскольку различают анализ существующих систем и конструирование, синтез систем для достижения определенных целей. Анализ и синтез неразрывно и тесно связаны.
Теория анализа предполагает, чтобы синтезировать многообразие подходов к анализу и оценке финансово-экономического состояния предприятия, его организационного строения и системы управления, необходима диагностика.
Диагностика в управлении устойчивым развитием призвана распознавать институционально-нормативную «среду» предприятия и служить основой для принятия управленческих решений, направленных на повышение финансовой, организационной, производственной и рыночной устойчивости хозяйственной системы. Это также одна из задач учетно-аналитической системы.
Необходимо рассмотреть в целях повышения эффективности управления устойчивостью хозяйственной системы идентификацию уровня рефлективности системы структурообразующим элементам ее организации, что должно быть принято за основу функциональной диагностики. Логическая модель процесса диагностики в учетно-аналитической системе показана на рис. 1.
Диагностика как способ распознавания состояния социально-экономической системы посредством реализации комплекса исследовательских процедур и выявления в них слабых звеньев и узких мест относится к методам косвенных измерений. Элементы социально-экономических систем, свойства которых подлежат определению, обычно недоступны для непосредственного наблюдения и измерения. Поэтому следует измерять не их параметры, а параметры процессов, порождаемых элементами этих систем и доступных для измерений.
Однако для более полной оценки и определения реального финансово-хозяйственного положения предприятия в условиях глобализации недостаточно использования только традиционных методов. Существует в учетно-аналитической системе еще как минимум четыре технологии, которые могут помочь руководителю в решении этой проблемы:
– PEST-анализ;
– SWOT-анализ;
– познавательно-целевая технология (когнитивная технология);
– технология многокритериального оценивания ситуации (рис. 2).
Рис. 1. Логическая модель процесса диагностики в учетно-аналитической системе
Рис. 2. Порядок применения технологий оценки реального финансово-хозяйственного положения предприятия
Интегрированное использование перечисленных технологий позволит руководителю предприятия более качественно и полно оценить финансовое положение предприятия, определить «узкие» места в его деятельности и методы, которыми оно может воспользоваться для преодоления возможных проблем. С помощью технологий можно получить примерные сценарии решения сложных ситуаций и выбрать наиболее рациональный.
РEST-анализ является методом структуризации знаний, позволяющий оценить собранную информацию. PEST-анализ (policy, economy, society, technology) выделяет четыре основные группы факторов, посредством которых анализируются политический, экономический, социальный и технологический аспекты внешней среды вокруг исследуемого предприятия (рис. 3). Помимо этого учитывается специфика предприятия.
Рис. 3. Структура PEST-анализа
Целью такого анализа является определение наиболее существенных (базисных) факторов, характеризующих деятельность предприятия, установление качественных или причинно-следственных связей между ними. Базу данных этих факторов формирует в первую очередь финансово-отчетная документация предприятия – баланс и отчет о прибылях и убытках.
Прежде всего финансовые аналитики стараются получить актуальные для рассмотрения факторы и сведения, обладающие наивысшей степенью информативности. При рассмотрении необходимо также учитывать различные параметры, характеризующие состояние предприятия. Выбираются те финансовые показатели, из которых, по мнению аналитиков, можно извлечь максимум полезной информации, а выявленные соотношения между отдельными факторами позволят в дальнейшем оценить характер и эффективность финансовой деятельности предприятия, обнаружить его сильные и слабые стороны, реальные возможности.
Для каждого предприятия существует свой индивидуальный набор ключевых факторов, который наиболее существенным образом влияет на него. Анализ каждого фактора проводится системно, так как все факторы взаимосвязаны, и любое значимое изменение любого фактора влияет на всю цепочку. Такое изменение может стать или угрозой развитию предприятия, или, наоборот, новой возможностью его будущего успешного развития.
Примерный перечень выделенных факторов, характеризующих социально-экономическое, финансовое положение предприятия, представлен в табл. 1.
Таблица 1
Перечень факторов, выделенных в результате PEST-анализа
Под SWOT-анализом (Strengths – сильные стороны, Weaknesses – недостатки, слабые стороны, Opportunities – возможности, Threats – угрозы) понимаются исследования, направленные на определение сильных и слабых сторон деятельности предприятия, оценку его возможностей и потенциальных угроз со стороны внешнего окружения (среды).
При анализе возможностей могут рассматриваться факторы, оказывающие благоприятное воздействие на развитие предприятия (в частности, высокий спрос на продукцию, производимую предприятием, возможность привлечения инвесторов, обеспеченность финансовыми ресурсами, поддержка со стороны местных органов власти и т. д.). В то же время оцениваются угрозы – как факторы, под влиянием которых ему может быть нанесен ущерб (например, неплатежеспособность потребителей, высокий уровень налогообложения, высокая конкуренция на рынке продукции, высокий процент коммерческого кредита и т. д.).
При проведении анализа руководитель, как правило, использует мнение аналитиков, экспертов, хорошо разбирающихся в специфике всех процессов, происходящих на предприятии и за его пределами.
На следующем шаге SWOT-анализа выявляются факторы, которые характеризуют сильные и слабые стороны деятельности предприятия. К сильным сторонам могут относиться: увеличение прибыли, использование современного оборудования, рост производительности труда, отсутствие просроченных задолженностей; к слабым сторонам – недостаток квалифицированных рабочих, задержки по выплате заработной платы, ухудшение условий труда, изношенность оборудования.
После выявления факторов, характеризующих возможности и угрозы, сильные и слабые стороны предприятия, аналитики должны рассмотреть всевозможные сочетания сильных сторон с угрозами и возможностями, а также слабых сторон с возможностями и угрозами. После этого на фоне глобализации экономических процессов формируется проблемное поле исследуемой ситуации на предприятии. Для получения этих полей выбранные факторы в рамках учетно-аналитической системы необходимо свести в матрицу «окно возможностей» (табл. 2).
Проблемным полем можно назвать совокупность проблем, которые существуют на предприятии, во взаимодействии друг с другом и с внешними и внутренними факторами. Существует много способов выявления проблемных полей, и почти все они начинаются с лингвистической оценки сочетания факторов, характеризующих сильные и слабые стороны, возможности и угрозы. На пересечении строк и столбцов ставится лингвистическая оценка значимости данного сочетания угроз или возможностей и сильных или слабых сторон.
Таблица 2
«Окно возможностей» на примере выделенных факторов SWOT-анализа
Такой анализ позволяет руководителю предприятия определить, насколько существенны и важны сильные и слабые стороны, возможности и угрозы для предприятия. Сформулированные проблемы оцениваются с использованием экспертных оценок, и исходя из этого для каждого сегмента «окна возможностей» вырабатывается стратегия достижения целей.
Познавательно-целевая технология. Для поддержки принятия решений используется традиционное познавательное (когнитивное) моделирование. Его основная идея заключается в построении модели, а точнее познавательно-целевой карты.
Познавательно-целевая карта представляет собой причинно-следственную сеть. Для решения задач познавательного моделирования осуществляется поиск взаимовлияния факторов. В результате проведения всех необходимых математических процедур определяются вектор состояний при заданном векторе управления (прямая задача) и множество начальных векторов управляющих факторов при заданном нечетком векторе (обратная задача).
Применение познавательно-целевой технологии позволяет руководителю предприятия получить наглядную информацию о реальном положении дел на предприятии и, как следствие, оценить степень достижимости поставленных целей, сформировать «вектор целей» (совокупность целевых факторов), сгенерировать множество сценариев (на основе проблем, выделенных в SWOT-анализе) для решения проблем.
