2) допустимые способы денежного измерения объектов бухгалтерского учета;
3) порядок пересчета стоимости объектов бухгалтерского учета, выраженной в иностранной валюте, в валюту Российской Федерации;
4) требования к учетной политике, в том числе к определению условий ее изменения, инвентаризации активов и обязательств, документам бухгалтерского учета и документообороту в бухгалтерском учете, виды электронных подписей, используемых для подписания документов бухгалтерского учета;
5) план счетов бухгалтерского учета и порядок его применения;
6) состав, содержание и порядок формирования информации, раскрываемой в бухгалтерской (финансовой) отчетности, в том числе образцы форм бухгалтерской (финансовой) отчетности;
7) условия, при которых бухгалтерская отчетность дает достоверное представление о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период;
8) состав первой при регистрации и последней при ликвидации или реорганизации юридического лица бухгалтерской (финансовой) отчетности, порядок их составления и денежного измерения объектов;
10) упрощенные способы ведения бухгалтерского учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства.
Отраслевые стандарты устанавливают особенности применения федеральных стандартов в отдельных видах экономической деятельности.
Третий уровень документов разъясняет и конкретизирует положения документов предыдущих уровней, дает более подробные и понятные инструкции по учету различных хозяйственных операций, активов и пассивов. В него входят инструкции, методические указания по ведению учета, рекомендации, письма Минфина РФ и Центрального Банка РФ.
Четвертый уровень включает документы, которые разрабатывает и утверждает сама организация на основе всех вышеперечисленных групп документов (стандарты экономического субъекта) и различные локальные нормативные акты. Стандарты экономического субъекта предназначены для упорядочения организации и ведения ими бухгалтерского учета. Необходимость и порядок разработки, утверждения, изменения и отмены стандартов экономического субъекта устанавливаются этим субъектом самостоятельно (ст. 21 ФЗ). Основным стандартом четвертого уровня является учетная политика организации.
Профессиональная этика бухгалтера
Профессиональная этика является необходимой составляющей деятельности каждого специалиста. Содержание профессиональной этики формируется из общих и частных принципов. Общие основываются на нормах морали и подразумевают:
а) профессиональную солидарность;
б) особенное представление о долге и чести;
в) определенную форму ответственности в зависимости от предмета и рода деятельности.
Частные принципы исходят из определенных условий, содержания и особенностей профессиональной деятельности и выражаются, главным образом, в моральных кодексах – специальных условий по отношению к специалистам.
Понятие профессиональной этики является очень важным для бухгалтеров. На них лежит ответственность за поддержание высоких этических стандартов своей профессиональной деятельности, как перед клиентами, так и перед всем обществом, неважно в какой сфере бухгалтерского учета он работает.
Важная роль в принятии управленческих решений принадлежит бухгалтеру, так как он должен очень хорошо проанализировать проблему, установить уровень риска, определить прибыль или убыток и установить различные варианты устранения проблемы.
В результате перехода на международные европейские стандарты бухгалтерского учета, которые, главным образом, ориентированы на формирование малого и среднего бизнеса, престижность профессии бухгалтера постоянно растет. Современный квалифицированный бухгалтер должен обладать и оперировать знаниями в сфере управления, информационных технологий, знаниями законов, иностранных языков и т.д.
Благодаря бухгалтерскому учету появилась такая интересная, творческая и высокооплачиваемая профессия, как бухгалтер. Специалисты этой сферы могут работать в различных областях, например:
– вести финансовый учета, составлять отчетности в рамках определенной хозяйственной единицы;
– заниматься аудиторско-консалтинговой деятельностью;
– независимой бухгалтерской деятельностью.
Профессия бухгалтера является саморегулируемой. Однако, есть некоторые ограничения и правила поведения, закрепленные в кодексах этики, которые сертифицированные бухгалтеры обязаны соблюдать.
Кроме того, во многих странах специалисты в области бухгалтерского учета подтверждают свою профессиональную компетенцию и подготовку путем прохождения сертификации для получения общепризнанной квалификации – профессионального бухгалтера.
К примеру, в Соединенных Штатах Америки кандидаты могут получать квалификацию CMA (Certified Management Accountant) или CPAs (Certified Public Accountants), пройдя длинный курс подготовки, сдавая определенное количество экзаменов и соответствуя специальным требованиям по образованию и профессиональной пригодности. Чтобы стать профессиональным бухгалтером, кандидаты обязаны соответствовать достаточно строгим требованиям, одинаковым во многих странах, например:
– наличие высшего образования по соответствующему направлению;
– сдача необходимых экзаменов;
– идеальная репутация.
В Германии, кроме того, кандидаты в бухгалтеры должны принять присягу. В России обязательной сертификации главных бухгалтеров нет.
В международной практике кодексы этики делятся на руководства, основанные на принципах, и своды регулирующих правил.
В настоящее время существуют профессиональные объединения бухгалтеров, самое известное из них – Институт профессиональных бухгалтеров (ИПБ), который является членом Международной федерации бухгалтеров (IFAC). Члены ИПБ должны следовать Кодексу этики IFAC. На основе данного кодекса разработан и Кодекс этики профессиональных бухгалтеров – членов НП «ИПБ России».
Кодекс этики Международной федерации бухгалтеров, который основан на принципах, в настоящее время содержит большое количество строгих правил, а кодексы, основанные на правилах, прямо устанавливают определенное поведение в конкретной ситуации. В них указаны все вероятные угрозы, что преобразовывает эти документы в справочники со списком допустимых образцов поведения. Лишь абсолютное соблюдение этих принципов может доказывать о соответствии этическим требованиям. Кодексом, который основывается на правилах, является Кодекс этики Американской ассоциации бухгалтеров.
Главное отличие кодексов, основанных на правилах, и кодексов, основанных на принципах, состоит в том, что кодексы, основанные на принципах, дают возможность бухгалтеру лично обнаруживать этические угрозы в любой ситуации, полагаясь на принципы, а не на жесткие правила. Это дает возможность избежать узкого объяснения каждого правила, применить принципы к определенной ситуации. Но, однако, это не значит, что в данных кодексах нет прямых запретов на что-либо. Они устанавливают этический минимум, которого нужно соблюдать в своей профессиональной деятельности бухгалтеру.
В соответствие с российским законодательством, за несоблюдение этических принципов бухгалтеры, которые являются членами профессиональных объединений, несут дисциплинарную ответственность в соответствии с нормативными документами своих объединений.
Кроме того, при Международной федерации бухгалтеров на правах автономии действует Комитет по международным стандартам финансовой отчетности (КМСФОIASB), который разрабатывает и распространяет стандарты финансовой отчетности. Данный комитет разрабатывает этические требования и правила поведения для профессиональных бухгалтеров.
Кодекс этики, разработанный Международной Федерацией бухгалтеров, определяет стандарты поведения профессиональных бухгалтеров и объясняет основные принципы, которым должны следовать профессиональные бухгалтеры, чтобы добиться общих целей.
Главная миссия Международной организации бухгалтеров состоит во «Всемирном развитии и усовершенствовании бухгалтерской профессии, руководствующейся гармонизированными стандартами с целью предоставления постоянных высококачественных услуг в интересах общества».
В соответствие с данным Кодексом, профессиональные бухгалтеры должны работать согласно стандартам профессионализма, качественно, своевременно и результативно. Кроме того, нужно соблюдать такие требования, как достоверность, профессионализм, качество услуг и доверие.
В основу всех кодексов этики, положены принципы одинаковые для всех.
1. Честность, то есть бухгалтер правдив, беспристрастен и определяет службу и общественное доверие выше личной выгоды.
2. Объективность, то есть бухгалтер в своей профессиональной деятельности интеллектуально образован, избегает предвзятости, конфликтов интересов и зависимости от чужого мнения.
3. Профессиональная компетентность и тщательность, то есть профессиональный бухгалтер достигает профессиональной компетентности и поддерживает свой профессионализм на высоком уровне, чтобы клиент или работодатель получал профессиональные услуги с учетом последних практических, законодательных и технических достижений.
4. Конфиденциальность, то есть секретная информация, которую получил бухгалтер, не может быть раскрыта, кроме случаев, когда на это есть разрешение или раскрытие информации обязательно по закону. Запрещено использовать такую информацию в личных интересах.
5. Профессиональное поведение подразумевает соблюдение членами профессиональных объединений относящихся к ним законов и нормативных актов и избежание действий, дискредитирующих профессию.
Кроме этого, в связи с нарушением какого-либо принципа могут возникнуть угрозы.
Соотношение принципов Кодекса этики и возможных угроз:
а) Честность – Нарушение принципа объективности может повлечь нарушение принципа честности.
б) Объективность – Угроза личной заинтересованности; угроза самоконтроля; угроза заступничества; угроза близкого знакомства; угроза шантажа.
