Как экономить на налогах, используя законные способы. Часть 3

Как при переходе с УСН на ОСНО сэкономить НДС

Если аванс был получен на УСН, а отгружен товар уже на ОСНО, то налог начисляется только с отгрузки (письмо Минфина №03-03-06/1/2265 от 22.01.2016 года). При оплате и отгрузке товара после перехода на ОСНО НДС стандартно для общего режима начисляется на дату аванса и на дату реализации (письмо Минфина №03-07-11/35126 от 24.05.2018 года). Вычет НДС по товарам, работам, услугам, имущественным правам, приобретенным на упрощенке, после перехода на ОСНО возможен лишь при определенных условиях:

– упрощенец был на объекте «доходы минус расходы»;

– НДС относится к расходам из закрытого перечня УСН, утвержденного в ст. 346.16 НК РФ;

– по правилам гл. 26.2 «УСН» дата признания расходов не наступила.

Право на вычет входного НДС возникает в том квартале, когда произошел переход на ОСНО, то есть в 1-м квартале 2021 года (п. 6 ст. 346.25 НК РФ). Чиновники давали аналогичные разъяснения (письма Минфина №03-07-11/27295 от 07.04.2020 года, №03-11-06/2/6844 от 16.02.2015 года, письмо ФНС № ГД-4-3/4136 от 16.03.2015 года).

Если компания или предприниматель купили товары на УСН «доходы минус расходы», но в период применения упрощенки не произвели отплату за них поставщику, а также не успели эти товары реализовать покупателям, то они сумеют принять входной НДС, перейдя на ОСНО (определение Конституционного суда №62-О от 22.01.2014 года).

Это правило не работает и вычет НДС не применяется в отношении ОС и НМА, которые покупались на ОСНО, но признаны в расходах были лишь частично из-за частичной оплаты. НК РФ не разрешает возмещение НДС, который относится к остаточной стоимости актива, который был принят к учету по стоимости, включающей в себя НДС (ст. 171, 172 НК РФ).

Если в период применения ОСНО такой актив (ОС или НМА) продается, то есть возможность сэкономить НДС, потому что рассчитывается налог исходя из разницы между ценой реализации с учетом НДС и остаточной стоимостью ОС (п. 3 ст. 154 НК РФ, письма Минфина №03-07-11/6648 от 05.03.2013 года, ФНС № ГД-3-3/743 от 27.02.2015 года).

Не получится принять к вычету НДС на ОСНО по товарам, реализованным будучи на УСН, но не оплаченным поставщику в период упрощенки. Право на налоговый вычет возникает только в том случае, если приобретенные товары планируют использовать в облагаемых НДС операциях, оно в этом случае не выполняется (подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ).

Сэкономить получится при включении суммы НДС в стоимость товаров (подп. 3 п. 2 ст. 170 НК). На момент перехода на ОСНО стоимость неоплаченных товаров с учетом НДС образует кредиторскую задолженность. Данная задолженность относится к расходам при расчете налога на прибыль (подп. 2 п. 2 ст. 346.25 НК РФ, письмо Минфина №03-11-06/2/10983 от 04.04.2013 года).

Как не потерять вычеты по НДС и прибыльные расходы

В этом году поступления в бюджет по понятным причинам значительно снизились, поэтому налоговики на местах ищут разные способы взыскания налогов и пополнения казны. Причем делают они сейчас это в основном за счет средних и крупных компаний, которые находятся на общем режиме и являются плательщиками НДС. По статистике ФНС, сейчас почти половина поступлений в бюджет – это суммы, которые компании уточнили в добровольном порядке. Для того чтобы убедить налогоплательщиков доплатить НДС, инспекторы шлют компаниям сообщения с формулировкой «об отсутствии источника для формирования вычета НДС», после чего последует вызов директора на комиссию и рекомендации сдать уточненку, разумеется, вместе с доплатой налога в бюджет.

Если с откровенными однодневками вы не работали и фиктивными сделками не грешили, то не торопитесь подавать уточненную декларацию по НДС. Нужно понимать, что это манипуляция. Но чтобы отстоять свои права, к комиссии придется основательно подготовиться. Свяжитесь с контрагентами и проведите сверку по счетам-фактурам, отраженным в вашей декларации. Если получится, то можно попросить копию фрагмента книги продаж, которую ваш поставщик отправил в налоговую. В идеале получить от поставщика официальное письмо на фирменном бланке о том, что счета-фактуры, предоставленные вашей компании, он отразил в своей налоговой декларации.

Еще один момент, на который следует обратить внимание, это то, что налоговики могут потребовать доказать реальность сделок. Чтобы застраховать этот риск, поднимите дополнительно транспортные накладные и просмотрите условия договоров поставки, удостоверьтесь в том, чтобы отсутствовали какие-то противоречия и нестыковки.

Все эти документы можно взять с собой на комиссию, если налоговики откажутся их принять по описи, то можно написать жалобу в УФНС. Видя ваш отпор и уверенность, по практике налоговики на этом этапе отступают.

Если ваши сделки реальны и с документами все в порядке, то подать уточненку по НДС будет ошибкой. Дело в том, что если не отстоять вычеты по НДС, вторым шагом у вас могут снять прибыльные расходы, ссылаясь на статью 54.1 НК РФ, а это еще 20% налогов.

Имейте в виду: подозревать незаконную схему инспекторы могут, если контрагент не заплатил НДС в бюджет. Но только этой причины недостаточно для снятия вычетов НДС у покупателя. На это указал Верховный суд в определении №307-ЭС19—27597 от 14.05.2020 года. Еще пример удачного арбитража с аналогичными выводами (решение АС Мурманской области по делу № А42—7695/2017 от 13.10.2020 года).

Как несвоевременное подписание акта взаимозачета или его отсутствие позволяют экономить налоги

Первый кейс для тех, кто на УСН.

Он поможет не превысить лимит по выручке, особенно это актуально в конце года, если ваша выручка приблизилась к лимиту в 150 млн руб. и вы задумались, как решить данную проблему. Кейс базируется на Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа № А45—6180/2013 от 13.05.2014 года.

В общем случае подписание акта взаимозачета считается оплатой для целей УСН и учитывается при расчете лимита выручки (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Схитрить и избежать превышения лимита по выручке получится, если подписать акт взаимозачета умышленно с опозданием, т.е. в следующем году. Дополнительно тут могут помочь спецификации в договоре, о них подробно я писал ранее.

Судебная практика подтверждает, что пока акт взаимозачета не подписан обеими сторонами, выручка для целей УСН в КУДиР не включается и единым налогом не облагается (постановление ФАС Западно-Сибирского округа № А45—6180/2013 от 13.05.2014 года).

Второй кейс для тех, кто на ОСНО, он сэкономит вам НДС.

Эту идею подсказали судьи в постановлении Восемнадцатого ААС № А76—11718/2020 от 03.09.2020 года. Она базируется на том, что отсутствие акта взаимозачета при наличии встречных обязательств и списание долга после истечения исковой давности дают возможность покупателю не восстанавливать НДС, который он ранее принял к вычету.

Конец ознакомительного фрагмента.

Текст предоставлен ООО «ЛитРес».

Прочитайте эту книгу целиком, купив полную легальную версию на ЛитРес.

Безопасно оплатить книгу можно банковской картой Visa, MasterCard, Maestro, со счета мобильного телефона, с платежного терминала, в салоне МТС или Связной, через PayPal, WebMoney, Яндекс.Деньги, QIWI Кошелек, бонусными картами или другим удобным Вам способом.