Банковские счета. Законодательство и практика
Бюджетные счета открываются в случаях, установленных законодательством РФ, лицам, осуществляющим операции со средствами бюджетов всех уровней бюджетной системы РФ и государственных внебюджетных фондов РФ.
Из положений БК РФ, посвященных открытию бюджетных счетов, выделим следующие:
• Банк России обслуживает счета бюджетов (п. 2 ст. 155);
• кредитные организации выполняют функции, предусмотренные п. 2 ст. 155 БК РФ, в случае отсутствия учреждений Банка России на соответствующей территории или невозможности выполнения ими этих функций (п. 2 ст. 156);
• Федеральное казначейство обладает полномочием открывать в Банке России и кредитных организациях счета по учету средств бюджетов бюджетной системы РФ, кассовое обслуживание исполнения которых в соответствии с БК РФ осуществляется Федеральным казначейством, и иные счета для учета средств, предусмотренных законодательством РФ, устанавливает режим этих счетов в соответствии с БК РФ (ст. 166.1).
Следует отметить, что бюджетные счета, открываемые в Банке России и в кредитных организациях, относятся к категории банковских счетов.
Такой подход нашел свое подтверждение в Постановлении Конституционного Суда РФ от 17.06.2004 № 12-П[46], в котором указывается, что отношения по обслуживанию счетов бюджетов Банком России (как и кредитными организациями) опосредуются заключаемыми на основе закона и по правилам норм главы 45 «Банковский счет» ГК РФ договорами между уполномоченными государственными органами, органами местного самоуправления и учреждениями Банка России (подразделениями его расчетной сети), что предполагает их взаимную ответственность за надлежащее исполнение обязательств.
Лицевые счета, открываемые в Федеральном казначействе (ст. 220.1 БК РФ), не обладают признаками банковских счетов.
Депозитные счета судов, подразделений службы судебных приставов, правоохранительных органов, нотариусов открываются, согласно п. 2.9 Инструкции № 28-И, соответственно судам, подразделениям службы судебных приставов, правоохранительным органам, нотариусам для зачисления денежных средств, поступающих во временное распоряжение, при осуществлении ими установленной законодательством РФ деятельности и в установленных законодательством РФ случаях (см.: ст. 327, 338 ГК РФ; ст. 94, ч. 3 ст. 96, ст. 108, 109, ч. 3 ст. 182, ч. 2 ст. 283, ч. 1 ст. 298 АПК РФ; подп. «в» п. 1, подп. «б» п. 2 ч. 2 ст. 82, п. 5 ст. 106 УПК РФ; ст. 113, п. 2 ст. 142, ст. 201.10, п. 1 ст. 211 Закона о банкротстве; п. 7 ч. 7 ст. 36, ч. 1, 7 и 11 ст. 70, ч. 1 и 3 ст. 71, ч. 2 ст. 72, п. 1, 2 ч. 2 и ч. 4–7 ст. 76, ч. 7 и 12 ст. 82, ч. 9 и 12 ст. 87, ч. 5 ст. 107, ч. 1–4 ст. 110 Закона об исполнительном производстве; ст. 23, 87, 88 Основ законодательства РФ о нотариате[47]).
Глава 2. Характеристика отдельных видов банковских счетов
Предметом настоящей главы является характеристика таких видов счетов, как расчетные, корреспондентские и счета, предназначенные для учета денежных средств, принадлежащих третьим лицам, к которым относятся счета доверительного управления и некоторые виды специальных счетов.
2.1. Расчетные счета
Из нормы ст. 30 Закона о банках следует, что клиенты вправе открывать необходимое им количество расчетных счетов в любой валюте в банках с их согласия, если иное не установлено федеральным законом.
Вместе с тем следует выделить обстоятельства, которые, на наш взгляд, обусловливают необходимость открытия юридическим лицом как минимум одного расчетного счета.
2.1.1. Обстоятельства, обусловливающие необходимость открытия расчетного счета
1. Расчетный счет, как правило, используется учредителями для оплаты уставного капитала создаваемого юридического лица.
Так, согласно ст. 34 Закона об акционерных обществах акции общества, распределенные при его учреждении, должны быть полностью оплачены в течение года с момента государственной регистрации общества, если меньший срок не предусмотрен договором о создании общества. Не менее 50 % акций общества, распределенных при его учреждении, должно быть оплачено в течение трех месяцев с момента государственной регистрации общества.
Расчетный счет открывается юридическому лицу после его государственной регистрации.
Если для формирования уставного капитала учредителями использовался накопительный счет, то после государственной регистрации юридического лица средства с этого счета перечисляются на открытый такому юридическому лицу расчетный счет.
Режим накопительного счета, функциональным назначением которого является учет денежных средств, поступающих от учредителей (участников) для оплаты уставного капитала, требует отдельного рассмотрения, поскольку такой счет открывается, как правило, на том же балансовом счете, на котором предполагается открытие расчетного счета.
Согласно п. 1.16 Части I Правил бухгалтерского учета в кредитных организациях «кредитные организации имеют право открывать юридическим и физическим лицам (клиентам) на определенный срок накопительные счета на том же балансовом счете, на котором предполагается открытие расчетного счета для зачисления средств. Расходование средств с накопительных счетов не допускается. Средства с накопительных счетов по истечении срока перечисляются на оформленные в установленном порядке расчетные (текущие) счета клиентов. Накопительные счета не должны использоваться для задержки расчетов и нарушения действующей очередности платежей».
Анализ режима накопительных счетов позволяет сделать вывод о том, что накопительный счет не является банковским счетом в смысле договора банковского счета, который регулируется нормами главы 45 ГК РФ.
Как отмечается в юридической литературе, договор банковского счета представляет собой родовое понятие, объединяющее различные виды договоров, заключаемые банками с клиентами для производства расчетных операций[48]. При этом справедливо указывается, что «цель договора банковского счета заключается в осуществлении расчетных сделок по поручению клиента»[49].
Режим накопительного счета не предусматривает распоряжения денежными средствами, находящимися на счете, а целью его открытия является исключительно зачисление на счет средств, поступающих от учредителей (участников) создаваемого юридического лица для формирования уставного капитала.
Кроме операции зачисления средств режим накопительного счета предусматривает также проведение следующих операций:
• списание средств (возврат) на счета учредителей (участников) в случаях расторжения учредительного договора (договора о создании акционерного общества), в том числе на основании отказа учредителям в государственной регистрации создаваемого юридического лица;
• перечисление средств со счета после государственной регистрации создаваемого юридического лица на расчетные (текущие) счета, оформленные в установленном порядке. Другие операции по счету не допускаются.
В отличие от банковского счета, который в соответствии с правилами главы 45 ГК РФ открывается на неопределенный срок, накопительный счет имеет срочный характер и открывается, как правило, на срок до даты государственной регистрации создаваемого юридического лица.
Для открытия накопительного счета не требуется предоставления свидетельства о постановке на налоговый учет, так как накопительный счет не соответствует определению «счет», данному в ст. 11 НК РФ, согласно которому счета (счет) – расчетные (текущие) и иные счета в банках, открытые на основании договора банковского счета, на которые зачисляются и с которых могут расходоваться денежные средства организаций и индивидуальных предпринимателей.
В письме Госналогинспекции по г. Москве от 16.06.1999 № 20–06/17021 указывается, что накопительные счета открываются незарегистрированным юридическим лицам, которые не могут быть отнесены к налогоплательщикам[50].
Из изложенного следует, что кредитные организации и налогоплательщики не обязаны сообщать в налоговые органы об открытии накопительных счетов. Такой вывод подтверждается арбитражной практикой (см.: постановления ФАС Северо-Западного округа от 21.04.2003 № А56-24599/02; ФАС Московского округа от 19.05.2005 № КА-А40/8930-05)[51].
Денежные средства, находящиеся на накопительных счетах, по нашему мнению, не могут быть объектами ареста или обращения на них взыскания.
В связи с тем что режим накопительного счета не предполагает распоряжения денежными средствами, находящимися на таком счете, не требуется, по нашему мнению, представления для его открытия Карточки.
Учитывая указанные отличительные особенности накопительного счета, правильнее будет вести речь о таком счете как способе бухгалтерского учета денежных средств, поступающих в оплату уставного капитала юридического лица.
Принимая во внимание положение п. 1.16 Части I Правил бухгалтерского учета в кредитных организациях, в соответствии с которым кредитные организации открывают клиентам накопительные счета на том же балансовом счете, на котором предполагается открытие расчетного счета, возникает вопрос о возможности учреждаемого юридического лица после его государственной регистрации открыть банковский (расчетный) счет не в кредитной организации, где находится накопительный счет, а в другой кредитной организации.
По нашему мнению, юридическое лицо, прошедшее государственную регистрацию, вправе открыть банковский (расчетный) счет в иной кредитной организации и дать поручение кредитной организации, в которой открыт накопительный счет, о перечислении денежных средств с накопительного счета на открытый банковский (расчетный) счет. Требование об открытии банковского (расчетного) счета в той же кредитной организации, где был открыт накопительный счет, является ограничением волеизъявления учрежденного юридического лица на открытие такого счета (заключения договора банковского счета), что противоречит содержащимся в ГК РФ нормам ст. 421 «Свобода договора» и 846 «Заключение договора банковского счета».
2. Расчетные счета используются юридическими лицами для осуществления безналичных расчетов с контрагентами.
Из статьи 861 ГК РФ следует общее правило о том, что расчеты между юридическими лицами, а также расчеты с участием граждан, связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, производятся в безналичном порядке.
Безналичные расчеты производятся через банки, иные кредитные организации, в которых открыты соответствующие счета, если иное не вытекает из закона и не обусловлено используемой формой расчетов.
Расчеты между этими лицами могут производиться также наличными деньгами, если иное не установлено законом.
Банк России Указанием от 20.06.2007 № 1843-У[52] установил, что расчеты наличными деньгами в РФ между юридическими лицами, а также между юридическим лицом и гражданином, осуществляющим предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (далее – индивидуальный предприниматель), между индивидуальными предпринимателями, связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, в рамках одного договора, заключенного между указанными лицами, могут производиться в размере, не превышающем 100 тыс. руб.
Следовательно, расчеты между юридическими лицами, а также расчеты с участием индивидуальных предпринимателей на сумму, превышающую 100 тыс. руб., в силу п. 2 ст. 861 ГК РФ должны производиться в безналичном порядке.
Безналичный порядок расчетов, как справедливо отмечается в решении ВС РФ от 26.02.2004 № ГКПИ04-163[53], обусловливает необходимость заключения юридическими лицами договоров банковского счета.
3. Расчетные счета используются юридическими лицами, прежде всего коммерческими организациями, для получения кредитов.
Из Положения Банка России от 31.08.1998 № 54-П «О порядке предоставления (размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата (погашения)»[54] следует, что предоставление (размещение) банком денежных средств юридическим лицам осуществляется только в безналичном порядке путем зачисления денежных средств на расчетный счет клиента-заемщика, открытый на основании договора банковского счета.
4. Расчетные счета используются для кассового обслуживания юридического лица, в том числе для выдачи заработной платы наличными деньгами его сотрудникам.
Порядок ведения кассовых операций в кредитной организации установлен Положением Банка России от 24.04.2008 № 318-П[55].
5. Расчетные счета используются юридическими лицами для уплаты налогов и сборов, а также страховых взносов.
Согласно ст. 58 НК РФ уплата налогов производится в наличной и безналичной форме.
Однако Банк России и МНС России совместным письмом от 12.11.2002 № 151-Т/ФС-18-10/2 «Об отдельных вопросах, связанных с уплатой организациями налогов и сборов»[56] не оставляют юридическим лицам право выбора формы уплаты налогов, устанавливая, что налогоплательщики-организации уплачивают налоги и сборы самостоятельно в безналичной форме со своих банковских счетов, открытых в кредитных организациях, филиалах кредитных организаций, учреждениях Банка России, если иное не предусмотрено законодательством РФ. Налогоплательщики-организации при уплате налогов и сборов не вправе вносить в банки наличные денежные средства для перечисления их на счета по учету доходов соответствующих бюджетов, минуя свои банковские счета, если иное не предусмотрено законодательством РФ.
Следует отметить, что обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком с момента предъявления в банк поручения на уплату соответствующего налога при наличии достаточного денежного остатка на счете налогоплательщика (ст. 45 НК РФ).
Согласно Постановлению Конституционного Суда РФ от 12.10.1998 № 24-П[57] конституционная обязанность каждого налогоплательщика по уплате налогов должна считаться исполненной в тот момент, когда изъятие части его имущества, предназначенной для уплаты в бюджет в качестве налога, фактически произошло. Такое изъятие происходит в момент списания банком с расчетного счета налогоплательщика соответствующих средств в уплату налога.
Таким образом, приведенные выше обстоятельства подтверждают вывод о том, что создание и деятельность юридического лица не представляются возможными без открытия как минимум одного расчетного счета.
Согласно Инструкции Банка России № 28-И расчетные счета открываются юридическим лицам, не являющимся кредитными организациями, а также индивидуальным предпринимателям или физическим лицам, занимающимся в установленном законодательством РФ порядке частной практикой, для совершения расчетов, связанных с предпринимательской деятельностью или частной практикой.
2.1.2. Ранее действовавшие ограничения на использование юридическими лицами расчетных счетов
Ранее действовавшие нормативные правовые акты РФ, прежде всего указы Президента РФ, исходя из фискальных интересов государства, устанавливали различные ограничения на использование юридическими лицами расчетных счетов.
Устанавливаемые ограничения предусматривали, в частности, введение таких разновидностей расчетных счетов, как счет по основной деятельности и счет недоимщика.
Так, Указом Президента РФ от 23.05.1994 № 1006 «Об осуществлении комплексных мер по своевременному и полному внесению в бюджет налогов и иных обязательных платежей»[58] устанавливалось, что каждое предприятие, учреждение, организация может иметь в банках или иных кредитных учреждениях один расчетный (текущий) счет для осуществления операций по основной деятельности.
Письмом Госналогслужбы России, Минфина России и Банка России от 15.12.1994 № ВГ-4-13/116н/166/128[59] определялся режим такого счета: «счетом юридического лица по основной деятельности» считался тот расчетный (текущий) счет предприятия, учреждения, организации, который предназначался и использовался юридическим лицом для зачисления выручки от реализации продукции (работ и услуг), учета своих доходов от внереализационных операций, сумм полученных кредитов и иных поступлений, осуществления расчетов с поставщиками, бюджетами по налогам и приравненным к ним платежам, с рабочими и служащими по заработной плате и другим выплатам, включаемым в фонд потребления, с банками по полученным кредитам и процентам по ним, а также для платежей по решениям судов, арбитражных судов и других органов, имеющих право принимать решения о взыскании средств со счетов юридических лиц в бесспорном порядке. Данное ограничение было отменено Указом Президента РФ от 21.03.1995 № 291[60].
Другое ограничение устанавливалось Указом Президента РФ от 18.08.1996 № 1212 «О мерах по повышению собираемости налогов и других обязательных платежей и упорядочению наличного и безналичного денежного обращения»[61], согласно которому по законодательству РФ юридические лица (за исключением кредитных организаций), их представительства и филиалы, являющиеся самостоятельными субъектами налогообложения, иностранные юридические лица, их представительства и филиалы, ведущие хозяйственную деятельность на территории РФ, имеющие задолженность по платежам в бюджеты всех уровней и государственные внебюджетные фонды (предприятия-недоимщики), обязаны все расчеты по погашению задолженности перед бюджетами и государственными внебюджетными фондами осуществлять с одного из рублевых расчетных (текущих) счетов в одном из банков или иной кредитной организации РФ (счет недоимщика). Такое ограничение было отменено Указом Президента РФ от 29.06.1998 № 734[62].
Действующее законодательство РФ позволяет классифицировать расчетные счета на счета, открываемые в рублях, и счета, открываемые в иностранных валютах, а также выделить такие разновидности расчетных счетов, как счета, открываемые для совершения операций с использованием расчетных (дебетовых) и кредитных карт (так называемые карточные счета), и счета, используемые для проведения ликвидационных процедур юридического лица, в том числе основной счет должника.
2.1.3. «Карточные» счета
В соответствии с п. 1.12 Положения Банка России от 24.12.2004 № 266-П «Об эмиссии банковских карт и об операциях, совершаемых с использованием платежных карт»[63] клиент совершает операции с использованием расчетных (дебетовых) карт, кредитных карт по банковскому счету, открытому на основании договора банковского счета, предусматривающего совершение операций с использованием расчетных (дебетовых) карт, кредитных карт, заключаемого в соответствии с требованиями законодательства РФ.
Банк России в письме от 30.01.2009 № 08-31-1/478[64] указал, что «на банковские счета, открываемые для совершения операций с использованием расчетных (дебетовых), кредитных карт, в полной мере распространяются нормы главы 45 „Банковский счет“ Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ), в частности, предусматривающие обязанности кредитной организации по договору банковского счета зачислять на соответствующий счет денежные средства, поступающие клиенту (ст. 845 ГК РФ), а также совершать для клиента операции, предусмотренные для счетов данного вида законом, установленными в соответствии с ним банковскими правилами и применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота, если договором банковского счета не предусмотрено иное (ст. 848 ГК РФ). Вышеуказанная глава Гражданского кодекса Российской Федерации, а также нормативные акты Банка России, в том числе Положение № 266-П, не подразделяют банковские счета клиентов на „основные“ и „карточные“.
Учитывая вышеизложенное, кредитная организация вправе осуществлять зачисление на банковские счета клиента, по которым совершаются операции с расчетными (дебетовыми), кредитными картами, денежных средств, перечисленных третьими лицами, если договором банковского счета не предусмотрено иное».
Положением Банка России от 24.12.2004 № 266-П установлен перечень операций, которые клиент – юридическое лицо, индивидуальный предприниматель может осуществлять с использованием расчетных (дебетовых) карт, кредитных карт:
• получение наличных денежных средств в валюте РФ для осуществления на территории РФ в соответствии с порядком, установленным Банком России, расчетов, связанных с хозяйственной деятельностью, в том числе с оплатой командировочных и представительских расходов;
• оплата расходов в валюте РФ, связанных с хозяйственной деятельностью, в том числе с оплатой командировочных и представительских расходов, на территории РФ;
• иные операции в валюте РФ на территории РФ, в отношении которых законодательством РФ, в том числе нормативными актами Банка России, не установлен запрет (ограничение) на их совершение;
• получение наличных денежных средств в иностранной валюте за пределами территории РФ для оплаты командировочных и представительских расходов;
• оплата командировочных и представительских расходов в иностранной валюте за пределами территории РФ;
• иные операции в иностранной валюте с соблюдением требований валютного законодательства РФ.
Клиент – юридическое лицо, индивидуальный предприниматель может осуществлять с использованием расчетных (дебетовых) карт, кредитных карт указанные выше операции по банковским счетам, открытым в валюте РФ, и (или) по банковским счетам, открытым в иностранной валюте.
Клиенты – юридические лица, индивидуальные предприниматели с использованием расчетных (дебетовых) карт, кредитных карт могут осуществлять операции в валюте, отличной от валюты счета юридического лица, индивидуального предпринимателя, в порядке и на условиях, установленных в договоре банковского счета. При совершении указанных операций валюта, полученная кредитной организацией-эмитентом в результате конверсионной операции, перечисляется по назначению без зачисления на счет клиента – юридического лица, индивидуального предпринимателя.
Кредитная организация-эмитент обязана определить максимальную сумму наличных денежных средств в валюте РФ, которая может выдаваться клиенту – юридическому лицу, индивидуальному предпринимателю в течение одного операционного дня для целей, указанных в п. 2.5 Положения Банка России от 24.12.2004 № 266-П. Кредитной организации-эмитенту рекомендуется установить для клиента – юридического лица, индивидуального предпринимателя возможность получения наличных денежных средств в валюте РФ в сумме, не превышающей 100 тыс. руб. в течение одного операционного дня.
В письме Банка России от 25.09.2009 № 117-Т «Обобщение практики по вопросам выпуска банковских карт и совершения операций с их использованием»[65] разъясняется, что «рекомендацию, содержащуюся в п. 2.5 Положения № 266-П и касающуюся установления кредитной организацией для клиента – юридического лица, индивидуального предпринимателя ограничения на получение наличных денежных средств в валюте Российской Федерации на цели, указанные в вышеназванном пункте, с использованием расчетных (дебетовых), кредитных карт в течение одного операционного дня, возможно применить в отношении операций получения наличных денежных средств в валюте Российской Федерации в течение одного операционного дня по каждой расчетной (дебетовой), кредитной карте, выданной уполномоченному сотруднику клиента – юридического лица, индивидуального предпринимателя».
В указанном письме Банка России также отмечается, что «Положение № 266-П не содержит запрета на установление для разных клиентов – юридических лиц, индивидуальных предпринимателей различных максимальных сумм наличных денежных средств в валюте Российской Федерации, которые могут быть выданы в течение одного операционного дня для целей, указанных в п. 2.5 Положения № 266-П».
Из пунктов 2.1 и 2.2 Положения Банка России от 24.12.2004 № 266-П следует, что по одному счету клиента могут совершаться операции с использованием нескольких расчетных (дебетовых) карт, кредитных карт, выданных кредитной организацией-эмитентом клиенту (лицу, уполномоченному клиентом), а по нескольким счетам клиентов – операции с использованием одной расчетной (дебетовой) карты или кредитной карты, выданной кредитной организацией-эмитентом клиенту (лицу, уполномоченному клиентом).
2.1.4. Основной счет должника как разновидность расчетного счета
Законодательство РФ о несостоятельности (банкротстве) выделяет такой вид расчетного счета, как основной счет должника – счет, открытый в банке или иной кредитной организации, который конкурсный управляющий обязан использовать в ходе конкурсного производства (ст. 133 Закона о банкротстве).
При наличии у третьих лиц задолженности перед должником, выраженной в иностранной валюте, конкурсный управляющий вправе открыть или использовать счет должника в иностранной валюте в порядке, установленном федеральным законом.
Другие известные на момент открытия конкурсного производства, а также обнаруженные в ходе конкурсного производства счета должника в кредитных организациях, за исключением счетов, открытых для расчетов по деятельности, связанной с доверительным управлением, и специальных брокерских счетов профессионального участника рынка ценных бумаг, осуществляющего брокерскую деятельность, подлежат закрытию конкурсным управляющим по мере их обнаружения, если иное не предусмотрено ст. 133 Закона о банкротстве. Остатки денежных средств должника с указанных счетов должны быть перечислены на основной счет должника.